企業(yè)所得稅法取消優(yōu)惠 假外資轉(zhuǎn)道香港
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時(shí)間：2007-03-12 09:07:00
一些在華外資中的BVI 公司(離岸公司)，正在進(jìn)行重組，把注冊地從BVI(英屬維爾京群島)等地，轉(zhuǎn)移到香港。
這些公司擔(dān)心中國在通過新的《企業(yè)所得稅法》之后，將開始對股息征收20%的所得稅。目前，這部法律在本次全國人大會(huì)議上獲得通過似已無懸念。
"很多企業(yè)都關(guān)心《企業(yè)所得稅法》是否會(huì)對企業(yè)股息實(shí)行扣繳稅。"安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京稅務(wù)及商務(wù)咨詢部主管合伙人李展偉說。
這里所說的股息，也可以稱作稅后利潤。對股息征稅，是很多國家普遍的做法。而中國在這些年的實(shí)際操作中，對外資企業(yè)的股息是免征所得稅的。
1991年7月1日施行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，都應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅。但同時(shí)，在第十九條第一款規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。
這種規(guī)定實(shí)際上是對外資企業(yè)的股息實(shí)施免稅。李展偉說，中國不對股息征稅，就等于把這部分稅收讓給了其他國家。
由于中國對在華投資的外企實(shí)施稅收等一系列的優(yōu)惠政策，內(nèi)資與外資所得稅實(shí)際稅負(fù)差在15%左右，越來越多的內(nèi)資公司會(huì)先在BVI等低稅區(qū)注冊，他們采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的"返程投資"方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，對華投資的十大資金來源地中，來自 BVI的公司排名第二。
本報(bào)獲悉，正在全國人大審議的《企業(yè)所得稅法》中，并沒有"外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免征所得稅"的相關(guān)條款。李展偉認(rèn)為，由于《企業(yè)所得稅法》只明確了征稅20%。所以，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，所有的企業(yè)在向國外派出股息時(shí)，就需要再繳納20%的所得稅。
目前還不知道這部法律將會(huì)在何時(shí)實(shí)施，不過專家普遍認(rèn)為可能會(huì)在2008年起實(shí)施。
據(jù)稅務(wù)專家介紹，在實(shí)際操作中，由于各國間雙邊稅收協(xié)定和本國稅法不同規(guī)定的影響，《企業(yè)所得稅法》對派出股息征稅的規(guī)定，對不同國家和地區(qū)的外資企業(yè)的影響也是不同的。
新稅法對于美國和歐洲、日本等對股息需要在本國扣繳稅，并且與中國有雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的公司不會(huì)有太大的影響。
舉例來說，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，一家美國公司在中國派出股息時(shí)繳納了20%的稅，這筆股息到了美國之后，按照美國的稅法，在美國還需要納稅，但根據(jù)美國稅法的規(guī)定，在中國扣繳的這部分稅款可以作為本國稅收抵扣的額度。
所以中國對派出利潤征稅20%，基本不會(huì)改變這家公司的實(shí)際繳稅額。不同之處在于，之前是把對股息的所得稅交給了美國政府，而在中國的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，會(huì)有一部分稅款繳給中國政府。
而對股息免稅的國家和地區(qū)，比如很多東南亞國家和BVI，中國對派出利潤征稅20%，對這些國家的公司會(huì)有比較大的影響。
在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，中國和企業(yè)注冊地所在國家和地區(qū)對派出利潤都不征稅。
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，這些國家的公司從中國派出利潤時(shí)，需要在中國繳納20%的稅款。而在其本國由于不需要對派進(jìn)來的利潤繳稅，也就得不到稅收抵扣，所以這些公司實(shí)際上會(huì)減少20%的稅后利潤。
國內(nèi)的假外資大多是在BVI注冊，因此它們在利潤上會(huì)受到比較明顯的沖擊。
因而，稅務(wù)專家說，一些來自沒有與中國簽訂雙邊稅收協(xié)定，或是低稅區(qū)的國家或地區(qū)的公司，包括國內(nèi)的假外資，正在做一些調(diào)整和重組，最直接的方式是把BVI公司變成香港公司，也就是把公司的注冊地改成香港。
香港對公司派出的股息一直免稅。一旦《企業(yè)所得稅法》實(shí)施，按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊地為香港特區(qū)的公司從內(nèi)地派出股息時(shí)，只需向內(nèi)地稅務(wù)部門繳納5%的所得稅。
而對于來自那些與中國沒有簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的BVI公司，它們在中國大陸地區(qū)賺了100萬元，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，要繳納25%的企業(yè)所得稅。如果這個(gè)公司想把剩余的75萬元利潤派到國外(比如轉(zhuǎn)到國外總部)，還要對這75萬元再交20%的稅才能派息。
但如果它們把注冊地變成香港，對派出利潤只需征稅5%，派到國外的利潤就會(huì)有71.25萬元。對這些公司來講仍有比較大的差異。
多次幫助國內(nèi)企業(yè)注冊海外公司的廣信律師事務(wù)所合伙人全朝暉表示，原來的新客戶多在BVI等地注冊公司，現(xiàn)在的新客戶很多都是到香港去注冊。他認(rèn)為，這種變化是受《企業(yè)所得稅法》的影響。
"但重組并不是把公司的注冊地轉(zhuǎn)到香港這么簡單"，李展偉表示，《企業(yè)所得稅法》中有規(guī)定，對沒有正式的商業(yè)理由，就把利潤留在海外的公司還是要對其海外利潤征稅。
"而且在香港，重組企業(yè)不是只要有一個(gè)殼就可以了，要在香港有真正的商業(yè)運(yùn)作。而企業(yè)還要充分考慮重組的時(shí)間成本和審批的風(fēng)險(xiǎn)。"李展偉說。
信息來源：經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)
這些公司擔(dān)心中國在通過新的《企業(yè)所得稅法》之后，將開始對股息征收20%的所得稅。目前，這部法律在本次全國人大會(huì)議上獲得通過似已無懸念。
"很多企業(yè)都關(guān)心《企業(yè)所得稅法》是否會(huì)對企業(yè)股息實(shí)行扣繳稅。"安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京稅務(wù)及商務(wù)咨詢部主管合伙人李展偉說。
這里所說的股息，也可以稱作稅后利潤。對股息征稅，是很多國家普遍的做法。而中國在這些年的實(shí)際操作中，對外資企業(yè)的股息是免征所得稅的。
1991年7月1日施行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，都應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅。但同時(shí)，在第十九條第一款規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。
這種規(guī)定實(shí)際上是對外資企業(yè)的股息實(shí)施免稅。李展偉說，中國不對股息征稅，就等于把這部分稅收讓給了其他國家。
由于中國對在華投資的外企實(shí)施稅收等一系列的優(yōu)惠政策，內(nèi)資與外資所得稅實(shí)際稅負(fù)差在15%左右，越來越多的內(nèi)資公司會(huì)先在BVI等低稅區(qū)注冊，他們采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的"返程投資"方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，對華投資的十大資金來源地中，來自 BVI的公司排名第二。
本報(bào)獲悉，正在全國人大審議的《企業(yè)所得稅法》中，并沒有"外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免征所得稅"的相關(guān)條款。李展偉認(rèn)為，由于《企業(yè)所得稅法》只明確了征稅20%。所以，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，所有的企業(yè)在向國外派出股息時(shí)，就需要再繳納20%的所得稅。
目前還不知道這部法律將會(huì)在何時(shí)實(shí)施，不過專家普遍認(rèn)為可能會(huì)在2008年起實(shí)施。
據(jù)稅務(wù)專家介紹，在實(shí)際操作中，由于各國間雙邊稅收協(xié)定和本國稅法不同規(guī)定的影響，《企業(yè)所得稅法》對派出股息征稅的規(guī)定，對不同國家和地區(qū)的外資企業(yè)的影響也是不同的。
新稅法對于美國和歐洲、日本等對股息需要在本國扣繳稅，并且與中國有雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的公司不會(huì)有太大的影響。
舉例來說，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，一家美國公司在中國派出股息時(shí)繳納了20%的稅，這筆股息到了美國之后，按照美國的稅法，在美國還需要納稅，但根據(jù)美國稅法的規(guī)定，在中國扣繳的這部分稅款可以作為本國稅收抵扣的額度。
所以中國對派出利潤征稅20%，基本不會(huì)改變這家公司的實(shí)際繳稅額。不同之處在于，之前是把對股息的所得稅交給了美國政府，而在中國的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，會(huì)有一部分稅款繳給中國政府。
而對股息免稅的國家和地區(qū)，比如很多東南亞國家和BVI，中國對派出利潤征稅20%，對這些國家的公司會(huì)有比較大的影響。
在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，中國和企業(yè)注冊地所在國家和地區(qū)對派出利潤都不征稅。
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，這些國家的公司從中國派出利潤時(shí)，需要在中國繳納20%的稅款。而在其本國由于不需要對派進(jìn)來的利潤繳稅，也就得不到稅收抵扣，所以這些公司實(shí)際上會(huì)減少20%的稅后利潤。
國內(nèi)的假外資大多是在BVI注冊，因此它們在利潤上會(huì)受到比較明顯的沖擊。
因而，稅務(wù)專家說，一些來自沒有與中國簽訂雙邊稅收協(xié)定，或是低稅區(qū)的國家或地區(qū)的公司，包括國內(nèi)的假外資，正在做一些調(diào)整和重組，最直接的方式是把BVI公司變成香港公司，也就是把公司的注冊地改成香港。
香港對公司派出的股息一直免稅。一旦《企業(yè)所得稅法》實(shí)施，按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊地為香港特區(qū)的公司從內(nèi)地派出股息時(shí)，只需向內(nèi)地稅務(wù)部門繳納5%的所得稅。
而對于來自那些與中國沒有簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的BVI公司，它們在中國大陸地區(qū)賺了100萬元，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，要繳納25%的企業(yè)所得稅。如果這個(gè)公司想把剩余的75萬元利潤派到國外(比如轉(zhuǎn)到國外總部)，還要對這75萬元再交20%的稅才能派息。
但如果它們把注冊地變成香港，對派出利潤只需征稅5%，派到國外的利潤就會(huì)有71.25萬元。對這些公司來講仍有比較大的差異。
多次幫助國內(nèi)企業(yè)注冊海外公司的廣信律師事務(wù)所合伙人全朝暉表示，原來的新客戶多在BVI等地注冊公司，現(xiàn)在的新客戶很多都是到香港去注冊。他認(rèn)為，這種變化是受《企業(yè)所得稅法》的影響。
"但重組并不是把公司的注冊地轉(zhuǎn)到香港這么簡單"，李展偉表示，《企業(yè)所得稅法》中有規(guī)定，對沒有正式的商業(yè)理由，就把利潤留在海外的公司還是要對其海外利潤征稅。
"而且在香港，重組企業(yè)不是只要有一個(gè)殼就可以了，要在香港有真正的商業(yè)運(yùn)作。而企業(yè)還要充分考慮重組的時(shí)間成本和審批的風(fēng)險(xiǎn)。"李展偉說。
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