鑫緣繭絲綢集團(tuán)楊總針對(duì)今天《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》發(fā)布的財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)增值稅稅率調(diào)整的文件，專門撰寫了針對(duì)蠶繭收烘和繅絲企業(yè)的相關(guān)稅負(fù)分析，請(qǐng)業(yè)界關(guān)注。謝謝楊總。
4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增，簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。4月28日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]37號(hào)），對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了具體明確。現(xiàn)對(duì)繭絲企業(yè)的稅負(fù)影響初步分析如下：
一、對(duì)蠶繭收烘企業(yè)而言，稅負(fù)增加。
37號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品（就繭絲行業(yè)來(lái)說(shuō)，包括蠶繭、蠶蛹等），稅率為11%；“取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此，蠶繭收烘企業(yè)銷售干繭的銷項(xiàng)稅稅率為11%，向蠶農(nóng)收購(gòu)鮮繭時(shí)，扣除率為11%。
例如同樣是向蠶農(nóng)收購(gòu)10000萬(wàn)元的鮮繭，烘成干繭后，以11200萬(wàn)元對(duì)外銷售。不考慮收烘環(huán)節(jié)其他增值稅抵扣因素，
原政策：銷項(xiàng)稅=11200/（1+13%）*13%=1288.50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅=10000*13%=1300萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=1288.50-1300=-11.50萬(wàn)元。
新規(guī)定：銷項(xiàng)稅=11200/（1+11%）*11%=1109.91萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅=10000*11%=1100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=1109.91-1100=9.91萬(wàn)元。
顯然，稅負(fù)是增加的。其原因是銷項(xiàng)稅率下降的幅度（經(jīng)測(cè)算為13.86%）小于抵扣下降的幅度（經(jīng)測(cè)算為15.38%）。
二、對(duì)繅絲企業(yè)而言，稅負(fù)暫無(wú)變化。
37號(hào)文件規(guī)定，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變”，因此對(duì)沒(méi)有實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)的繅絲企業(yè)，銷售廠絲按17%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，對(duì)取得的干繭銷售增值稅專用發(fā)票，仍可以按13%的稅率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。稅負(fù)沒(méi)有變化，不增不減。
目前相當(dāng)多的省、市、自治區(qū)對(duì)繅絲行業(yè)都實(shí)行了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，特別是浙江、江蘇、廣西等主產(chǎn)區(qū)。37號(hào)文規(guī)定，“繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅[2013]57號(hào)）執(zhí)行?！币虼?，這些區(qū)域的繅絲企業(yè)，銷售廠絲的增值稅銷項(xiàng)稅率仍為17%，原核定扣除的辦法沒(méi)有調(diào)整，扣除率也仍應(yīng)為17%，稅負(fù)也無(wú)變化。（購(gòu)買干繭后又直接銷售的，稅率為11%）
由此看來(lái)，這次增值稅稅率的簡(jiǎn)并，主要影響的是蠶繭收烘企業(yè)，這需要此類企業(yè)加強(qiáng)成本控制，努力降低稅收政策調(diào)整帶來(lái)的不利影響。（鑫緣繭絲綢集團(tuán) 楊俊峰）
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